作者：陈延玮教授博士(Professor Dr. Tan Yen Wooi)
税务专家｜企业顾问｜马来西亚公认会计师公会会长
在上个月的专栏中，我们探讨了继承RPC/SHT股份后再出售时，如何正确确认“法定取得日期”与“取得价格”，并以此算出了基本收益。然而，算出收益并不等于最终的应缴税款。这一期，我们继续往下看，了解法定豁免、持有期间的税率差异，以及为何文件保存至关重要。
第三步：个人可享RM10,000或10%的法定豁免。根据《1976年房地产盈利税法令》附表4第2段，个人可享有以下两者中较高者的豁免：RM10,000；或有关应课税收益的10%。必须特别说明：这不是直接从最终应缴税款中扣除RM10,000或10%，而是先从有关收益中扣除适用的豁免额，然后才根据适用税率计算税款。
以上述RM2,000,000为例：选择一：RM10,000；或选择二：RM2,000,000 × 10% = RM200,000。两者取较高者，因此：适用豁免额：RM200,000。计算如下：基本收益：RM2,000,000减：附表4第2段豁免：RM200,000扣除豁免后的应课税收益：RM1,800,000。因此，计算逻辑是：确认取得日期与取得价格 → 计算收益 → 扣除适用法定豁免 → 根据持有期间确定税率 → 计算最终税款。
第四步：持有多少年，为什么税率不同？个人处置RPC/SHT股份时，RPGT税率并非固定不变，而是根据有关股份的法定取得日期至处置日期之间的持有期间确定。对于属于《1976年房地产盈利税法令》附表5第一部的马来西亚公民或永久居民，现行税率一般如下：处置时间 | 适用税率 | 以RM1,800,000计算的税款；取得后的首3年内 | 30% | RM540,000；第4年 | 20% | RM360,000；第5年 | 15% | RM270,000；第6年或以后 | 0% | RM0。如果在取得后的首3年内处置，RM1,800,000 × 30% = RM540,000；如果在第4年处置，RM1,800,000 × 20% = RM360,000；如果在第5年处置，RM1,800,000 × 15% = RM270,000；如果在第6年或以后处置，RM1,800,000 × 0% = RM0。
因此：“即使处置价格及收益完全相同，只要法定取得日期不同，持有期间、适用税率及最终税款也可能完全不同。”这也是为什么受益人的法定取得日期如此重要。不过，必须再次强调：上述持有期间不能未经确认便自动从父亲原来取得股份的日期开始计算。只有在依法确认受益人的取得日期后，才能确定有关处置属于首3年、第4年、第5年，还是第6年或以后。
第五步：处置日期也很重要。除了取得日期外，处置日期同样会影响持有期间及适用税率。一项股份处置可能出现多个日期：股份买卖协议签署日期；买方付款日期；股份转让文件签署日期；董事会批准日期；股东名册更新日期。那么，哪一天才是税务上的处置日期？必须根据适用的RPGT/CKHT规定确定。
如果存在书面协议，协议日期通常是确定处置日期的重要日期；如果没有书面协议，则需要根据相关法定规则确定。因此：“税务上的处置日期，不一定等于公司秘书完成股份过户的日期。”纳税人不应等到股份已经完成过户后，才开始考虑RPGT问题。
为什么文件保存如此重要？对于继承RPC/SHT股份的受益人而言，真正困难的事情，有时不是计算税款，而是多年后无法找到证明文件。因此，应妥善保存：原始股份认购及购买文件；股份买卖协议；付款证明；股份转让文件；公司历年股东名册；公司成为RPC/SHT的相关资料；公司资产及房地产资料；估值报告；遗嘱；Grant of Probate；Letters of Administration；遗产分配文件；股份转移给受益人的相关文件。因为：“没有文件，就可能无法证明取得日期、取得价格及股份的历史。”一份几十年前的文件，可能影响今天数百万令吉的税务计算。
结语：真正的税务计算，从“确认”开始。当受益人准备处置继承所得的RPC/SHT股份时，不应一开始就问：“我要缴多少税？”“正确的税务计算，不是从计算器开始，而是从正确识别股份性质、取得日期、取得价格及适用法律开始。”
同样是RM7,000,000的处置价格，因为取得日期、取得价格、法定豁免及持有期间不同，最终税务结果可能完全不同。对于家族企业而言，股份传承不是把名字从父亲改成孩子那么简单。真正完整的财富传承，不只是把股份交给下一代，也应该让下一代清楚知道：自己继承了什么资产、有什么文件，以及未来处置时可能面对什么税务责任。
作者说明：本文旨在分享一般税务知识及提高公众对继承RPC/SHT股份与房地产盈利税问题的认识，并非针对任何特定个人、公司、遗产或交易提供税务或法律意见。本文内容根据撰文时可取得的相关法律、税务指南及一般原则整理。实际税务处理可能因个案事实、处置者身份、股份性质、RPC/SHT资格、取得日期、取得价格、处置日期、估值及当时有效规定而有所不同。
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